Состоятельным людям теперь придется платить НДФЛ 22% вместо 15%. Налог с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) может вырасти в пять раз. И это не все. Рассказывает Елена Ковалевская, налоговый советник UFG Wealth Management
12 июля 2024 года президент подписал Федеральный закон № 176-ФЗ, который вносит существенные изменения в налоговую систему. Большинство из них вступит в силу уже I января 2025 года.
Что ждет владельцев крупного бизнеса и капиталов, а, главное, как подготовиться?\
Разберем изменения, которые затронут состоятельных граждан.
Прогрессивная шкала 13-22%
Будет применяться к так называемой основной налоговой базе по доходам налоговых резидентов. К ней относятся:
• доходы от трудовой деятельности и оказания услуг;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• промежуточные выплаты по паям паевых инвестиционных фондов (ПИФ);
• выигрыши участников азартных игр и лотерей;
• доходы от участия в инвестиционных товариществах;
• иные доходы, не включенные в специальную налоговую базу со ставкой 13%/15%.
Важно! Прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК) и фиксированная прибыль КИК также будет облагаться по прогрессивной шкале (до 22%). При этом фиксированная прибыль КИК будет ограничена суммой 120 899 900 руб. в год при контроле пяти и более КИК, максимальный налог на данный доход составит 25 млн руб.
К совокупной годовой сумме доходов до 2,4 млн руб. будет применяться ставка 13%; до 5 млн руб. - 15%; до 20 млн руб. - 18%; до 50 млн руб. - 20%, свыше 50 млн руб. - 22%.
Прогрессивная шкала 13/15% на некоторые виды доходов налоговых резидентов
Сюда относятся доходы от продажи имущества, в том числе полученного в дар (кроме ценных бумаг); а также дивиденды и проценты по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках; доходы по различным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами (ПФИ), цифровыми финансовыми активами, цифровыми правами, продажа долей участия в российских компаниях при сроке владения менее пяти лет, и так далее.
При продаже долей участия в уставном капитале российских компаний и акций российских и некоторых иностранных компаний тоже придется заплатить налог 13/15% с суммы, превышающей порог 50 млн руб. При условии, что срок владения превышает пять лет.
Продажа ценных бумаг российских высокотехнологичных компаний будет также облагаться налогом в 13/15% на сумму дохода, превышаюшую 50 млн руб. (срок владения - от одного года). Ставка 15% будет применяться к доходу, превышаюшему 2,4 млн. руб. в год совокупно.
Ужесточение условий применения льготы по освобождению от НДФЛ доходов, полученных от продажи долей участия и ценных бумаг российских и некоторых иностранных компаний
Пока льгота доступна в том числе налоговым нерезидентам, но с 2025 года ей смогут воспользоваться лишь российские налоговые резиденты. Порог составит 50 млн руб. в год. Превышение будет облагаться по ставкам 13/15%. Аналогичные условия распространяются на применение однолетней льготы для продажи акций, облигаций и инвестиционных паев компаний высокотехнологичного сектора экономики.
Налогообложение личных фондов
Налоги остаются неизменными (повышение ставки до 20% в первоначальной версии проекта было отменено):
• 15% на доходы в виде дивидендов;
• ставка налога на прибыль - 15% при условии получения 90% доходов от квалифицированных (пассивных) видов деятельности.
Рассмотрите следующие варианты налоговой стратегии с учетом новых поправок.
1. Планируйте статус налогового резидентства на 2025 год и последующие годы, поскольку «пятилетняя» и «однолетняя» льготы на освобождение доходов от продажи долей участия и ценных бумаг впредь будут доступны только налоговым резидентам России.
Подойдите к задаче комплексно, если у вас есть иностранный ВНЖ, имущество на территории другого государства, необходимость поддерживать специальный налоговый режим за рубежом. Россия заморозила международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СоИДН) с «недружественными» странами. Поэтому очень важно соотносить законы страны налогового резидентства с законами страны, где бьш заработан или от каких активов получен доход.
К примеру, дивиденды российского резидента от американской компании будут облагаться по ставке 30% у источника в США без возможности применить льготную ставку налога по СоИДН, но с возможностью получить зачет американского налога против российского при подаче декларации в РФ (по позиции российских налоговых органов).
Однако, если российский гражданин, будучи резидентом Германии, получает дивиденды от российской компании, удерживающей 15% у источника, он с большой долей вероятности не сможет получить зачет российского налога в Германии, и на данный доход будет дополнительно платить налог в Германии (при этом ставка немецкого налога гораздо выше российского).
2. Если вы планируете продать доли участия и ценные бумаги, то сделайте это до конца 2024 года.
Это релевантно, когда условия для применения льготы долгосрочного владения уже соблюдены, а установить или сохранить налоговое резидентство в РФ в последуюшие годы будет сложно.
Стратегия будет работать для существенных сделок, когда доход от продажи долей/ценных бумаг за минусом расходов на их приобретение превышает 50 млн руб., а срок владения - 5 лет (или один год, если речь идет о ценных бумагах высокотехнологичных российских компаний).
3. Если у вас есть несколько иностранных компаний на режиме с фиксированной прибылью КИК, проведите их «инвентарюаuию».
До конца 2024 года перейдите на стандартный режим налогообложения там, где это позволяет достичь большей налоговой эффективности.
Недолгая эра владения множеством КИК с «посильным» налогом в размере 5 млн руб. в год на фиксированную прибыль КИК подходит к концу. Налоговый кодекс предусматривает право лица, контролирующего КИК, подать уведомление об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли, если в закон внесены изменения, приводящие к увеличению суммы такого налога (п. 4 ст. 227.2 НК РФ). Уведомление надо подать до 31 декабря 2024 года.
4. До конца 2025 года ликвидируйте убыточные, менее прибыльные или просто «лишние» КИК, находяшиеся на режиме с фиксированной прибылью, и переведите активы в другие структуры.
Ликвидация позволит уменьшить расходы на налог на фиксированную прибыль только в отношении тех компаний, которые приносят достаточный доход. Это в свою очередь также приведет к уменьшению отчетности о КИК в последующие годы. При этом как можно скорее продумайте стратегию по реструктуризации и переводу активов в более прибыльные компании группы, чтобы завершить эти процессы до конца 2025 года.
5. Переведите активы в структуру с использованием л11ч11ого фоида. Так вы сохраните налог на дивиденды и пассивные доходы фонда на отметке 15%.
На днях Госдума приняла в третьем чтении два законопроекта, которые вносят важные изменения в законодательство о личных фондах (упрощение порядка регистрации фондов, расширение круга лиц, имеющих право на внесение имущества в фонд, разрешение операций по передаче валютных ценностей от учредителя к фонду и от фонда к выгодоприобретателям и т.д.). До конца этого года могут быть также приняты изменения в отношении налогообложения доходов личных фондов в более льготном ключе, чем это предусмотрено текущим законодательством. Неприятные сюрпризы тоже возможны.
Модернизация российской налоговой системы приведет к значительным изменениям в налогообложении состоятельных лиц в следующем году. К этим изменениям стоит подготовиться уже сегодня, чтобы максимально безболезненно принять новые правила игры и законно платить необходимые налоги завтра.
Автор: Елена Ковалевская, налоговый советник UFG Wealth Management
Специально для РБК Pro
.png)
